+7 (495) 332-37-90Москва и область +7 (812) 449-45-96 Доб. 640Санкт-Петербург и область

Расчет арендных платежей за оборудование по финансовой аренде

Расчет арендных платежей за оборудование по финансовой аренде

В российском бухгалтерском учете до сих пор нет отдельного ПБУ, регулирующего учет аренды. В данной статье пойдет речь об учете аренды в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В этом случае обе стороны сделки получают выгоды:. В настоящее время Комитет по МСФО готовит к выпуску новый стандарт об аренде, который предполагается окончательно подписать в году.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Автор: Семина Л. Согласно ему арендные отношения могут возникать в рамках операционной и неоперационной финансовой аренды.

Ваш IP-адрес заблокирован.

В российском бухгалтерском учете до сих пор нет отдельного ПБУ, регулирующего учет аренды. В данной статье пойдет речь об учете аренды в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В этом случае обе стороны сделки получают выгоды:.

В настоящее время Комитет по МСФО готовит к выпуску новый стандарт об аренде, который предполагается окончательно подписать в году. Но, как это всегда бывает, понимание нового должно базироваться на понимании того, что было в прошлом. Классификация аренды основывается на распределении рисков и выгод , связанных с владением активом, между арендодателем и арендатором.

Для тех, кто готовится к сдаче экзамена Дипифр, очень важно запомнить ответ на этот вопрос. Представьте, если стандарт МСФО 17 появится в качестве третьего вопроса на экзамене, то есть Пол Робинс должен будет придумать какие-то вопросы по теории аренды. И хотя многие знают на память признаки финансовой аренды о которых речь ниже , мало кто сообразит, как ответить на этот в целом простой вопрос.

Поэтому еще раз:. Классификация аренды, принятая в настоящем стандарте, основывается на распределении рисков и выгод , связанных с владением активом, являющимся предметом аренды, между арендодателем и арендатором. Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических условий.

Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости [МСФО 17, п. МСФО 17 всегда приводится как пример при пояснении принципа приоритета экономической сути операции над ее юридической формой , потому что классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора.

Кстати , в прошлой редакции Концептуальных основ framework МСФО преобладание сущности над формой Substance over form рассматривалось как один из аспектов надежности информации.

В новой редакции Концептуальных основ достоверное представление уже само по себе означает, что финансовая информация описывает суть экономического события, а не его юридическую форму. Стандарт описывает примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой МСФО 17, п. Эти обстоятельства описывают ситуации, при которых экономические выгоды от актива переходят к арендатору.

Конечно, главные признаки финансовой аренды — это третий и четвертый из этого списка. Остальные пункты — это дополнительные признаки, которые исключают возможность повлиять на классификацию аренды через изменение условий договора: если в конце срока аренды есть выкуп актива по заниженной цене или предусмотрен переход права собственности без каких-то выплат в конце срока аренды, то это тоже указывает то, что арендатор фактически будет распоряжаться всеми экономическими выгодами от актива.

Кроме этого, в стандарте МСФО 17 в пункте 11 прописаны еще три дополнительных признака финансовой аренды:. Другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой:. Примеры и признаки, приведенные в пунктах 10 и 11, не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда.

Например, это может произойти:. Операционная аренда отражается как обычная реализация услуг. При операционной аренде арендные платежи за исключением затрат на приобретение услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание признаются в качестве расходов с распределением на прямолинейной равномерной основе, если только другой систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся не на этой основе.

Суть предыдущего абзаца в том, что какой бы график платежей не был прописан в договоре аренды, если аренда операционная, то расходы должны начисляться в ОПУ равномерно, то есть должны быть одинаковыми в течение всего срока аренды актива. Знание этого правила как раз и тестируется на экзамене Дипифр в задачах по операционной аренде.

Самый наглядный пример операционной аренды — это аренда офисных помещений в бизнес центрах или площадей в торговых центрах. Для физического лица таковым является сдача в аренду находящейся в собственности квартиры, что является хорошим пополнением семейного бюджета. Финансовая аренда — это особый тип арендного договора. Фактически финансовая аренда — это приобретение актива с финансированием этого приобретения со стороны арендодателя.

Если бы арендодатель не был бы готов финансировать продажу актива, то покупателю пришлось бы обращаться в банк за кредитом, и на полученные средства приобретать необходимый актив. При финансовой аренде арендатор получает все экономические выгоды от актива, а арендодатель зарабатывает финансовый доход в течение срока аренды. Если отбросить условности и взглянуть на ситуацию глобально, то есть некоторое сходство между банком и арендодателем. Банк сдает в пользование денежные средства и получает за это вознаграждение.

Арендодатель сдает в пользование ненужный ему актив и тоже получает определенное вознаграждение, растянутое по времени. И тот, и другой капитализируют время: чем больше пройдет времени, тем больший доход они получат. Компания Альфа 1 января года взяла в аренду оборудование, стоимостью , рублей.

Срок полезной службы оборудования равен 5 годам. Годовые арендные платежи, равные 23, уплачиваются в течение 5 лет в конце года. Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о совокупной прибыли прибылях и убытках и в отчете о финансовом положении балансе за год, закончившийся 31 декабря года, в отношении аренды оборудования. В начальный момент стоимость актива и величина обязательства равны.

Причем за берется наименьшее из двух сумм: а справедливой стоимости актива и б приведенной стоимости минимальных арендных платежей. В нашем случае:. За год, прошедший с начала аренды, нужно начислить процентные расходы за этот период. Этот платеж уменьшит сумму обязательства по аренде. Срок амортизации — это наименьшая величина из срока полезного использования актива и срока финансовой аренды.

Расчет величины обязательства по финансовой аренде лучше представить в табличной форме. При уплате арендных платежей в конце года таблица выглядит следующим образом:.

Исходящее сальдо в конце года становится входящим сальдо для следующего периода и переносится в первую колонку таблицы. Полная таблица за 5 лет аренды выглядит следующим образом:. Обязательство по финансовой аренде делится на краткосрочную и долгосрочную части. Чтобы выделить краткосрочную часть обязательства по финансовой аренде, нужно рассчитать ее величину на конец следующего года.

Величина обязательства по финансовой аренде на конец следующего года, как видно из таблицы, равна 62, Это и есть долгосрочная часть обязательства в конце первого года аренды. Разница между 81, и 62, равна краткосрочной части обязательства по финансовой аренде в конце первого года — 19, Учет у арендодателя будет в идеальном случае зеркальным отражением учета у арендатора. Суммы проводок будут одинаковыми. Если а на практике именно так и бывает период выплат меньше года, то принцип расчета останется таким же.

Допустим, арендные платежи уплачиваются в конце каждых шести месяцев. Таблица в этом случае будет точно такой же, как и при годовых выплатах. Но использовать для начисления процентов надо будет полугодовую ставку, а цифра обязательства, относящаяся к концу отчетного периода первого года аренды , будет на второй строке таблицы.

При ежемесячных арендных платежах нужно будет строить табличку, в которой каждая строка будет соответствовать 1 месяцу, и процентная ставка будет ежемесячной. Если ставка не прописана в договоре аренды , то ее можно рассчитать, основываясь на графике арендных платежей, который в договоре должен присутствовать. А дальше дело математики. Все, что нужно сделать, это определить внутреннюю доходность IRR всех денежных потоков по договору, то есть всех арендных платежей.

Как это сделать, описано в отдельной статье на этом сайте. Можно воспользоваться встроенными функциями программы Excel для расчета внутренней доходности инвестиционного проекта. На экзамене Дипифр Пол Робинс чаще всего использует операционную аренду в своих задачах. Основной момент, который он тестирует, это равномерность начисления расходов по аренде. В качестве усложнения он добавляет в условие таких задач выплату в начале срока аренды либо со стороны арендатора депозит , либо со стороны арендодателя стимул.

Эти единовременные выплаты должны учитываться при расчете арендного расхода за год: добавляться или вычитаться из общей суммы платежей по операционной аренде. Финансовая аренда тестируется на экзамене Дипифр в задачах по аренде недвижимости. При аренде недвижимости земельные участки и здания, представляющие собой элементы арендуемого актива, в целях классификации аренды должны рассматриваться отдельно. Земельные участки имеют, как правило, неограниченный срок экономической службы.

Поэтому если не ожидается, что к концу срока аренды земля перейдет в собственность арендатора, то в этом случае аренда земельного участка считается операционной арендой, так как арендатор не принимает на себя все риски и выгоды, связанные с владением земельным участком.

Здания, как элемент арендуемой недвижимости, классифицируются как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора. Срок аренды составляет 40 лет. По окончанию срока аренды объект недвижимости будет возвращен арендодателю. Рыночная стоимость прав аренды в начале срока аренды оценивались в 15, миллионов для здания и в 12, миллионов для земельного участка.

Ежегодные арендные платежи были установлены в размере 1, млн. Оценочный срок полезной службы здания по состоянию на 1 апреля года составлял 40 лет. Объясните, сопровождая расчетами, бухгалтерскую трактовку данной операции в отчетности за год, закончившийся 31 марта года. Следует сделать расчеты сумм, признаваемых в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении. Обратите внимание, что решение данной задачи включает три пункта: 1 объяснения, 2 расчеты, 3 выписки из отчетности. Последний раз такая задача была вынесена на экзамен в июне года, то есть уже 3 года назад.

Поэтому очень важно быть готовым к появлению подобного типа задач на Дипифр в июне года. Обратная аренда может быть как операционной, так и финансовой, в зависимости от того, какой тип аренды будет использован продавцом и покупателем актива после сделки купли-продажи.

Данная тема будет рассмотрена более подробно в одной из следующих публикаций. Здесь же просто приведу анализ того, как экзаменатор Дипифр использует обратную аренду при составлении задач.

Задачи с обратной операционной арендой Пол Робинс выносил на экзамен дважды: в декабре года с продажей актива ниже справедливой стоимости и в декабре года с продажей выше справедливой стоимости. Второй вопрос тестировал составление баланса и отчета и прибылях и убытках из сальдовой ведомости, и теперь он отсутствует в новом формате экзамена. С тех пор Пол Робинс ни разу не возвращался к теме обратной финансовой аренды.

Появится ли такой вопрос в примечаниях к консолидации, я не знаю. Ждем этого давно, и уже устали ждать. Вернуться на главную страницу. Объясните, пожалуйста, почему МСФО 17 всегда приводится как пример при пояснении принципа приоритета экономической сути операции над ее юридической формой.

Аренда с точки зрения МСФО

Отражение в учете операций аренды в соответствии с требованиями П С БУ. В соответствии с Законом о прибыли и Законом о лизинге основным условием отнесения договора аренды к финансовой является переход права собственности на объект аренды. В свою очередь, Стандарт 14 содержит свои условия отнесения аренды к финансовой. При этом основным критерием является не переход права собственности на объект аренды, а передача арендатору всех рисков и вознаграждений, связанных с пользованием активом. В связи с этим аренда должна учитываться как финансовая в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:. Теперь даже аренда, которая с позиций налогового учета и гражданского законодательства рассматривается как оперативная, в бухгалтерском учете может считаться финансовой и должна отражаться по правилам финансовой аренды. Поэтому сегодня возможна ситуация, при которой один и тот же договор аренды будет рассматриваться сторонами по-разному.

Операционная аренда: организуем учет согласно стандарту

Деятельность по сдаче имущества в аренду достаточно популярна в настоящее время. Поэтому предлагаем разобраться, как правильно отразить доходы и расходы от данного вида деятельности в рамках МСФО. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Операционной арендой признается аренда, отличная от финансовой. Аренда классифицируется как операционная, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом п.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 5.4. Финансовая аренда (лизинг)

В данной части мы более подробно рассмотрим правила учета аренды для арендатора с акцентом на то, что изменится с года. Арендные отношения как разновидность хозяйственных отношений оформляются письменным юридическим документом — договором , в соответствии с которым арендатор получает право на использование актива в течение согласованного периода времени и одновременно обязуется регулярно вносить арендные платежи в пользу арендодателя. Напомним, что в настоящее время аренда классифицируется как финансовая , если все сопутствующие владению риски и выгоды передаются вместе с активом арендатору, в противном случае аренда классифицируется как операционная. Арендатор применяет единую модель учета аренды, в соответствии с которой признает все договоры аренды в бухгалтерском балансе.

Пример 1.

.

МСФО, Дипифр

.

.

Учет аренды по международным правилам

.

.

В статье рассматривается учет операционной и финансовой аренды по стандартам, и приводится пример расчета обязательства по финансовой аренде. При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на Компания Альфа 1 января года взяла в аренду оборудование.

.

.

.

.

.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пока нет комментариев.